本文作者：陈明艺，上海社会科学院经济研究所副研究员
发表于《中国社会科学报》，2021年4月13日A05
自2018年4月13日，习近平总书记正式宣布，党中央决定支持海南全岛建设自由贸易实验区。经过两年的探索和准备后，2020年6月1日，中共中央、国务院印发了《海南自由贸易港建设总体方案》（以下简称《总体方案》）。《总体方案》提出将海南全岛发展成为自由贸易港（以下简称“自贸港”），并就税收制度作出明确安排。
一、海南自贸港的税收制度原则与目标
《总体方案》提出，要按照“零关税、低税率、简税制、强法治、分阶段”的设计原则，逐步建立与高水平自贸港相适应的税收制度。其中，“零关税”是指2025年全岛封关运作前，对部分进口商品，免征进口关税、进口环节增值税和消费税。2025年全岛封关运作后，采用负面清单形式，对进口商品免征进口关税。“低税率”是指对符合条件的企业、个人，实行所得税优惠税率。“简税制”主要是指降低间接税比例，实现税种结构简单科学，税负水平明显降低。“强法治”是指建立与自贸港建设相适应的税收风险监控体系，避免成为“避税天堂”。“分阶段”是指分步骤实施零关税、低税率、简税制的安排，最终形成具有国际竞争力的税收制度。
二、特殊的税收制度安排对发展海南自贸港的重要性
税收制度在自贸港建设中扮演着重要角色：“零关税”、“企业减按15%征收企业所得税”极大地促进海南制造业的发展，个人所得税按3%-15%三档超额累进税率征收极具全球竞争力的特殊税收制度安排；这将带来大量产业与人才的集聚，并有望成为跨国公司总部的集聚地。以税优惠和轻税负为实质内容的独特的区域税制，将更好地促进开放型经济体制的建设，为海南的发展提供有力支持。低税率对于基础比较薄弱的海南自贸港来说，有助于降低投资者成本，促进投资，缩小经济差距；有利于海南自贸港的企业“走出去”，推动经济全球化，彰显出中国对外开放的决心。
三、海南自贸港税收制度实施以来取得的显著成效
随着《总体方案》及相关政策措施适时推进，海南自贸港的发展进度不断加快，税收政策的“虹吸效应”正持续释放，取得了一些列令世人瞩目的成绩。
（一）零关税“实现了交易规模的快速增长
由于自贸港与国际经济的密切关联， “零关税”政策符合国际自贸港税制体系设计原则。海南自贸港率先从原辅料、交通工具及游艇的“零关税”政策开始实施。与之相配套同时，推出了自贸港外商投资准入特别管理措施、洋浦保税港区海关监管办法等。以洋浦保税港区为例，随着“零关税”和相关配套措施推行，业务量激增，进一步吸引企业入驻。2020年，洋浦保税港区率先试行“一线放开、二线管住”的进出口管理制度。2020年港口吞吐量都到5664万吨，同比增长12.95；集装箱突破100万标箱，同比增长44.02%，创出历史新高；6月1日至12月31日新增注册476家，占2020年全年的94.82%；新增签约项目19个，充分展示了发展活力。
（二）“低税率”：以15%税率为代表的企业所得税制度吸引了众多企业落户
对标国际自贸港规则，海南自贸港实行了对注册并实质性运营的鼓励类企业，减按15%税率征收企业所得税。这一政策在国际自贸港也颇具竞争力。2020年6月—12月，海南自贸港税收政策红利正在重点园区释放。以海口江东新区为例，爱奇异落户海口江东新区，注册资本超10亿美元；世界500强企业中国石化出资设立公司，入驻江东新区起步区CBD等。以园区为代表，特殊的税收制度安排显著拉动了海南的工业、服务业发展。
（三）“低税率”：不超过15%实际税负的个人所得税制度吸引了全球人才
人才是海南自贸港发展的关键。《总体方案》发布后，财政部和国家税务总局于2020年6月30日发布了《关于海南自由贸易港高端紧缺人才个人所得税政策的通知》（财税[2020]32号），提出对在海南自贸港工作的高端人才和紧缺人才，其个人所得税实际税负超过15%的部分，予以免征。该政策在全球引起了广泛影响，2020年共推出6.5万个岗位面向全球招聘，已正式签约超过5万人。其中，高薪高位签约率超过90%，外籍人才岗位签约率超过80%；三大主导产业签约2.9万人。全球人才落户海南，有力支撑了海南产业的高质量发展。
（四）“简税制”、“强法制”促进了税收征管制度创新，提升了市场主体的获得感。
《总体方案》中“简税制”对于降低纳税人的纳税成本，优化税收营商环境提出了更高要求。2020年海南省税务部门实现了“十六个税（费）种一次填表、一次申报、一次缴款”和“国际运输船舶出口退税税库联动先退后审”两项制度创新。 “十六个税（费）种 一次填表、一次申报、一次缴款”是指将原来16张税（费）种的主表降到了2张，每年纳税人可减少申报次数188.66万次，减少比例达到71.24%。“国际运输船舶出口退税税库联动先退后审“是指通过先退后审和税库联动模式，一日内退还本地生产燃料油缴纳的增值税，节省船舶经营成本约30%；无纸化申报、不见面审批，实现当日办结、当日到账，加速企业资金回流；税务机关聚焦事后审核，不定期抽查。通过该模式，一日内将企业购买船舶缴纳的增值税退还企业，提升“中国洋浦港”船舶集聚力度。
